IRNR y Modelo 210 en España: Guía Completa para No Residentes 2026

¿Qué es el IRNR?

El IRNR (regulado en el Real Decreto Legislativo 5/2004) grava las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas o jurídicas no residentes fiscalmente en España. Se declara principalmente mediante el Modelo 210.

Es diferente del IRPF (que es para residentes) y del Impuesto de Sociedades (para empresas residentes).

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¿Quién es No Residente Fiscal en España?

Eres no residente fiscal en España si:

• No permaneces en España más de 183 días en el año natural
• No tienes en España el núcleo principal o la base de tus actividades o intereses económicos
• No residen habitualmente en España tu cónyuge no separado legalmente y tus hijos menores a cargo (si residen aquí, se presume que tú también, salvo prueba en contrario; art. 9 de la Ley del IRPF)

Esto incluye: propietarios extranjeros de viviendas vacacionales, inversores inmobiliarios no residentes, trabajadores expatriados que no han adquirido residencia fiscal, etc.

⚠️ Residentes en el Reino Unido post-Brexit: desde el 1 de enero de 2021 el Reino Unido es un tercer país a efectos del IRNR — sus residentes tributan por el alquiler al tipo general del 24% (igual que cualquier no-UE/EEE), no al 19%. Lo que cuenta es el país de residencia fiscal, no la nacionalidad.

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Rentas Sujetas al IRNR y Modelos de Declaración

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Tipo 1: Renta Imputada por Inmueble No Alquilado

Si eres no residente y tienes un inmueble en España que no alquilas, la ley atribuye una renta imputada ficticia:

• 2% del valor catastral con carácter general (art. 85 de la Ley del IRPF, al que remite el art. 24.5 de la Ley del IRNR)
• 1,1% si el valor catastral del municipio fue revisado mediante valoración colectiva general y entró en vigor en los diez períodos impositivos anteriores; para 2026 basta con que haya entrado en vigor desde el 1 de enero de 2012 (disposición adicional 55.ª de la Ley del IRPF, redacción del Real Decreto-ley 29/2026, en vigor desde el 8-10-2026 y pendiente de convalidación)

Desde el 1 de enero de 2027, ese mismo decreto-ley sustituye el porcentaje fijo del art. 85 por una escala sobre la suma de los valores catastrales: 1,1% hasta 100.000 €, 1,5% de 100.000 a 500.000 €, 2% de 500.000 a 1.000.000 € y 3% a partir de ahí.

Ejemplo:

• Valor catastral: 100.000 €
• Renta imputada (1,1%): 1.100 €/año
• IRNR (19% para residente UE): 209 €/año

Plazo: declaración anual, del 1 de abril al 31 de diciembre del año siguiente al de devengo (Orden HAC/623/2026, para las rentas imputadas de 2026 en adelante; la de 2025 puede presentarse hasta el 31 de diciembre de 2026).

Nota: si el inmueble estuvo arrendado parte del año, solo se aplica la imputación por los días no arrendados.

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Tipo 2: Alquiler de Inmueble en España

Los ingresos de alquiler de inmuebles situados en España son la renta más frecuente declarada por no residentes.

Tipos impositivos:

Gastos deducibles para residentes UE/EEE:

Los residentes de la UE/EEE pueden deducir los mismos gastos que un residente en IRPF, siempre que acrediten que están directamente relacionados con el alquiler obtenido en España (art. 24.6 de la Ley del IRNR):

• Intereses de hipoteca
• IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles)
• Seguro del hogar
• Gastos de comunidad
• Reparaciones y conservación
• Honorarios de agencia
• Amortización del inmueble (hasta el 3% del mayor entre el coste de adquisición satisfecho y el valor catastral, sin incluir el suelo)

Los residentes no-UE no pueden deducir ningún gasto — tributan sobre el ingreso bruto.

Periodicidad de presentación:

El Modelo 210 de alquileres se presenta (art. 5 de la Orden EHA/3316/2010, redacción de la Orden HAC/623/2026):

• Con cuota a ingresar: una vez al año, en los 20 primeros días naturales de abril del año siguiente al de devengo, tanto si se declara cada renta por separado como de forma agrupada. Se aplica a las rentas devengadas desde el cuarto trimestre de 2026 si se declaran por separado, y a todas las devengadas en 2026 si se declaran de forma agrupada (disposición final única de la Orden HAC/623/2026); el alquiler del tercer trimestre de 2026 declarado por separado todavía se presenta del 1 al 20 de octubre de 2026
• Con cuota cero: del 1 al 20 de enero del año siguiente
• Con resultado a devolver: desde el 1 de febrero del año siguiente

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Tipo 3: Plusvalía por Venta de Inmueble

Cuando un no residente vende un inmueble en España:

Retención del 3% por el comprador

El comprador está obligado a retener el 3% del precio de venta e ingresarlo en Hacienda mediante el Modelo 211 en el plazo de 1 mes desde la firma de la escritura. Esta retención es un pago a cuenta del IRNR del vendedor.

Declaración del IRNR por el vendedor

El vendedor no residente debe calcular su plusvalía real y presentar el Modelo 210 en el plazo de 3 meses contados desde que termina el mes que tiene el comprador para ingresar la retención (en la práctica, hasta 4 meses desde la transmisión; art. 14.4 del Reglamento del IRNR):

Plusvalía = Precio de venta − Precio de compra − Gastos de adquisición − Gastos de transmisión

Gastos computables: impuestos pagados al comprar (ITP/IVA), honorarios del notario y registro, comisión de la agencia inmobiliaria, reformas que aumentaron el valor.

Tipo impositivo: 19% sea cual sea el país de residencia, también para los no-UE (art. 25.1.f.3.º de la Ley del IRNR).

Si la retención supera el impuesto:

El vendedor puede solicitar la devolución del exceso (si el 3% retenido es mayor que su cuota de IRNR calculada). Hacienda dispone de 6 meses para devolver; si no ordena el pago en ese plazo por causa que le sea imputable, abona intereses de demora sin necesidad de pedirlos (art. 31.2 LGT).

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Tipo 4: Dividendos e Intereses

Dividendos de sociedad española:

• Tipo general: 19% (puede reducirse por convenio de doble imposición)
• Tope general en convenios frecuentes: Países Bajos (15%), Alemania (15%), Francia (15%), Italia (15%), UK (10%); para sociedades con participación relevante suele haber tipos más bajos o exención
• La sociedad pagadora retiene en origen el impuesto (Modelo 216)
• Si la retención es excesiva (por convenio), se puede solicitar devolución via Modelo 210

Intereses de cuentas bancarias en España:

Los rendimientos de las cuentas de no residentes están exentos (art. 14.1.f de la Ley del IRNR), y también los intereses que perciben los residentes en otro Estado de la UE o del EEE con intercambio de información (art. 14.1.c). En los demás casos el tipo es el 19% (o el menor que fije el convenio) y lo retiene el pagador; si la retención fue correcta, no es necesaria declaración adicional (art. 28.3).

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Canarias: Particularidades del IRNR

Las Islas Canarias forman parte del territorio español a efectos del IRNR — no hay diferencia de tipo impositivo. Sin embargo, para los no residentes que poseen inmuebles en Canarias, la fiscalidad local y autonómica tiene efectos indirectos:

• IBI: lo fija cada ayuntamiento, por lo que su importe varía según el municipio
• ITP 6,5% con carácter general en la compraventa de inmuebles de segunda mano (art. 31 del Decreto Legislativo 1/2009 de Canarias)
• IGIC 7% (no IVA) en los alquileres turísticos, que no están exentos (arts. 50.Uno.23.º y 51 de la Ley canaria 4/2012) — puede afectar a la deducibilidad de algunos gastos

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Convenios de Doble Imposición

España tiene convenios de doble imposición (CDI) con más de 90 países. Los CDI pueden reducir o eliminar la tributación en España sobre ciertos tipos de renta. Los más relevantes:

Las pensiones públicas (por servicios prestados a una Administración) tributan, como regla, en el Estado que las paga, y las prestaciones de Seguridad Social tienen reglas propias en algunos convenios (por ejemplo, art. 17.2 del convenio con Alemania y art. 20.1.b del convenio con EE.UU.); el convenio con Alemania permite además al Estado de la fuente gravar, con un tope del 5% (10% si el derecho a cobrar nace a partir de 2030), las pensiones privadas generadas con aportaciones deducidas durante más de doce años (art. 17.3).

Las rentas inmobiliarias (alquiler y plusvalía) pueden gravarse en el país donde está el inmueble (arts. 6 y 13 de estos convenios; art. 14 en el de Países Bajos) — los CDI no liberan de IRNR sobre rentas inmobiliarias en España.

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Sanciones por No Declarar el IRNR

No presentar el Modelo 210 o no ingresarlo en plazo genera sanciones:

La AEAT recibe información con trascendencia tributaria de notarios, registradores y otros obligados (art. 93 LGT), por lo que puede identificar a propietarios no residentes que no declaran.

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Presentación del Modelo 210: Paso a Paso

Por vía telemática (recomendado)

1. Acceder a la sede electrónica de la AEAT: sede.agenciatributaria.gob.es
2. Seleccionar Modelo 210 / IRNR
3. Introducir NIE (imprescindible), datos del inmueble (referencia catastral), período y tipo de renta
4. Calcular la cuota y generar NRC (número de referencia completo)
5. Realizar el pago telemático

Representante fiscal en España

Tener un inmueble en España no obliga por sí solo a designar un representante fiscal. El art. 10 de la Ley del IRNR lo exige a quienes no residen en la UE (ni en un Estado del EEE con asistencia mutua) cuando la Administración lo requiera por la posesión del inmueble o por la cuantía de la renta, y a los residentes en países sin efectivo intercambio de información que tengan bienes en España. En los demás casos el nombramiento es voluntario: el representante actúa como interlocutor ante Hacienda y puede presentar las declaraciones en nombre del propietario.

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ALY Abogados — Gestión del IRNR para No Residentes en Canarias

Gestionamos el IRNR de propietarios no residentes de inmuebles en las Islas Canarias:

• Cálculo y presentación del Modelo 210 (renta imputada, alquiler, plusvalías)
• Asesoramiento sobre gastos deducibles (propietarios UE/EEE)
• Retenciones del 3% en transmisiones (Modelo 211) y devolución del exceso
• Designación como representante fiscal ante la AEAT
• Análisis del convenio de doble imposición aplicable
• Reclamaciones de devolución por retenciones indebidas

Llama al 633 572 607. La primera consulta se descuenta de los honorarios si nos encargas el asunto.

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Lázaro Héctor Amable Méndez — Abogado, Colegiado nº 5.231 ICALPA