IRNR en Canarias 2026: Cómo Tributan los No Residentes (Modelo 210)

¿Qué es el IRNR y quiénes son no residentes?

El Impuesto sobre la Renta de No Residentes grava las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas o jurídicas que no tienen aquí su residencia fiscal. Según la normativa vigente, una persona se considera no residente en España cuando, entre otros criterios, no permanece en el país más de 183 días durante el año natural ni tiene aquí el núcleo principal de sus intereses económicos.

Esto significa que un ciudadano alemán que tiene un apartamento en Gran Canaria pero vive y trabaja en Múnich, un jubilado británico que pasa los inviernos en Lanzarote menos de 183 días al año, o un inversor latinoamericano con un local comercial en Las Palmas son, en principio, sujetos pasivos del IRNR. La residencia fiscal no depende de la nacionalidad, sino de dónde se tienen los vínculos económicos y personales predominantes.

Principales rentas sujetas al IRNR en Canarias

Las Islas Canarias, al ser territorio español aunque con especialidades fiscales en materia de tributos propios (IGIC, REF), no tienen un régimen diferenciado en cuanto al IRNR. Las rentas más habituales que deben declarar los no residentes son:

• Alquiler de inmuebles: si tienes una vivienda o local en Canarias y lo arrendas, los ingresos que obtienes están sujetos al IRNR.
• Venta de inmuebles: la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un inmueble situado en España tributa en este impuesto.
• Dividendos e intereses: los rendimientos del capital mobiliario de fuente española (dividendos de empresas españolas, intereses de cuentas o bonos) también quedan, en general, sujetos.
• Rendimientos del trabajo: si prestas servicios de forma ocasional o temporal en España sin desplazarte de forma permanente, esos ingresos pueden someterse al IRNR.

Tipos del IRNR aplicables

El tipo impositivo varía en función de la residencia fiscal del contribuyente y del tipo de renta (artículo 25.1 del texto refundido de la Ley del IRNR):

• Residentes en otro Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo (EEE) con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria: el tipo es el 19%.
• Residentes en países fuera de la UE/EEE, incluido el Reino Unido: el tipo general es el 24%.
• Dividendos, intereses y ganancias patrimoniales por la transmisión de elementos patrimoniales (por ejemplo, la venta de un inmueble): el tipo es el 19% con independencia del país de residencia, aunque los convenios de doble imposición (CDI) firmados por España pueden reducir el aplicable a dividendos e intereses.

Es fundamental revisar si entre España y el país de residencia existe un CDI en vigor, ya que en muchos casos estos convenios establecen tipos reducidos o incluso exenciones para determinadas rentas.

Alquiler de inmueble: cómo se calcula el impuesto

Esta es, con diferencia, la situación más frecuente entre los no residentes con propiedades en Canarias.

Si eres residente en un país de la UE o del EEE, la base imponible se calcula, en general, restando los gastos directamente relacionados con la obtención del ingreso (comunidad de propietarios, intereses del préstamo hipotecario vinculado al inmueble, gastos de reparación y conservación, seguro del hogar, amortización del inmueble, etc.), siempre que acredites que tienen relación directa con el rendimiento obtenido en España (artículo 24.6 del texto refundido). Sobre el neto resultante se aplica el 19%.

Si eres residente en un país fuera de la UE/EEE, la base imponible es, según normativa, el importe íntegro de los ingresos brutos sin posibilidad de deducir gastos (artículo 24.1). Se aplica el 24% sobre la totalidad del ingreso percibido.

Existe además la llamada imputación de rentas inmobiliarias: si tienes un inmueble en España que no está alquilado ni es tu vivienda habitual, la ley presume que obtienes una renta. Esa renta imputada equivale al 1,1% del valor catastral del inmueble cuando los valores catastrales del municipio se han revisado (como regla, con entrada en vigor en el período impositivo o en los diez anteriores; para 2026, desde el 1 de enero de 2012, según el Real Decreto-ley 29/2026, pendiente de convalidación) o al 2% en caso contrario, y tributa al tipo que corresponda según tu país de residencia.

Modelo 210: cuándo y cómo presentarlo

El Modelo 210 es la declaración del IRNR para no residentes sin establecimiento permanente. Los plazos de presentación varían según el tipo de renta. Los fija el artículo 5 de la Orden EHA/3316/2010, que la Orden HAC/623/2026, de 12 de junio (BOE de 23 de junio de 2026), ha cambiado para el alquiler y la renta imputada:

El cambio importante es el del alquiler: ya no se declara cada trimestre como regla. Según la disposición final única de la Orden HAC/623/2026, el nuevo plazo anual se aplica a los alquileres devengados en 2026 que se declaren de forma agrupada y, si se declaran por separado, a los devengados desde el cuarto trimestre de 2026.

Calendario 2026-2027 del Modelo 210

El Modelo 210 se presenta, en general, de forma telemática a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria. El contribuyente puede designar a un representante fiscal en España para cumplir estas obligaciones en su nombre, lo que es habitual cuando el no residente no dispone de certificado digital español.

Venta de inmueble: la retención del 3%

Cuando un no residente vende un inmueble situado en España, el comprador está obligado a retener e ingresar en Hacienda el 3% del precio de venta en concepto de retención a cuenta del IRNR. Esta retención la ingresa el comprador, no el vendedor, mediante el Modelo 211.

Una vez conocida la ganancia patrimonial real (diferencia entre el precio de transmisión y el de adquisición, con los ajustes que procedan), el vendedor no residente debe presentar el Modelo 210 en el plazo de tres meses una vez transcurrido un mes desde la fecha de la transmisión para regularizar su situación. La ganancia tributa al 19%, sea cual sea el país de residencia del vendedor (artículo 25.1.f).3.º del texto refundido): si la retención del 3% supera el impuesto efectivo, puede solicitarse la devolución del exceso; si es inferior, habrá que pagar la diferencia.

Riesgos y sanciones por no declarar

No presentar el Modelo 210 o presentarlo fuera de plazo conlleva consecuencias económicas significativas. Según la normativa, las principales son:

• Declaración extemporánea sin requerimiento previo: recargo del 1% más otro 1% adicional por cada mes completo de retraso; pasados 12 meses, recargo del 15% e intereses de demora desde ese momento (artículo 27 de la Ley General Tributaria).
• Infracción tributaria por no declarar: si es Hacienda quien descubre el incumplimiento e inicia un procedimiento, se aplican sanciones que, en general, oscilan entre el 50% y el 150% de la cuota no ingresada, en función de si existe ocultación u otras circunstancias agravantes.
• Intereses de demora: se devengan desde el final del plazo voluntario de presentación hasta la fecha en que se realiza el ingreso efectivo, salvo en la presentación extemporánea sin requerimiento previo, en la que solo se exigen una vez transcurridos los 12 meses indicados (artículos 26.2.b) y 27.2 de la Ley General Tributaria).

La Agencia Tributaria dispone de mecanismos de intercambio automático de información con las administraciones fiscales de la práctica totalidad de países de la UE y de muchos terceros países (CRS, FATCA), lo que hace cada vez más difícil mantener rentas o bienes en España sin que el fisco tenga conocimiento de ello.

Cuándo conviene contar con un asesor fiscal

Aunque la mecánica básica del IRNR puede entenderse con esta guía, hay situaciones en las que la intervención de un profesional es especialmente recomendable:

• Cuando existe un convenio de doble imposición entre España y tu país de residencia, ya que puede modificar sustancialmente el tipo aplicable o establecer exenciones.
• En casos de imputación de rentas por inmuebles no arrendados, donde hay que calcular correctamente la base imponible y los plazos de presentación.
• Ante la venta de un inmueble, especialmente si hay que determinar el precio de adquisición histórico, las mejoras realizadas y los gastos y tributos de la compra, para calcular correctamente la ganancia sujeta al impuesto.
• Cuando se han recibido requerimientos de la Agencia Tributaria o se detecta que no se han presentado declaraciones en ejercicios anteriores, en cuyo caso es recomendable regularizar la situación voluntariamente antes de que Hacienda inicie un procedimiento sancionador.

Preguntas frecuentes sobre el Modelo 210

¿Cuándo se presenta el modelo 210 por alquiler?

El alquiler de un no residente ya no se declara cada trimestre como regla. Las rentas devengadas desde el cuarto trimestre de 2026 con resultado a ingresar se presentan una vez al año, en los veinte primeros días naturales de abril del año siguiente: el alquiler de octubre a diciembre de 2026, del 1 al 20 de abril de 2027. El alquiler devengado en el tercer trimestre de 2026 y declarado por separado se presenta todavía del 1 al 20 de octubre de 2026 (artículo 5 de la Orden EHA/3316/2010 y disposición final única de la Orden HAC/623/2026).

Soy británico: ¿pago el 19 o el 24 %?

Por el alquiler, el 24 %, si tu residencia fiscal está en el Reino Unido: el 19 % se reserva a los residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información tributaria (artículo 25.1.a) del texto refundido de la Ley del IRNR). Además, tributas sobre el importe íntegro, sin deducir gastos (artículo 24.1). Si vendes el inmueble, la ganancia patrimonial tributa al 19 % sea cual sea tu país de residencia (artículo 25.1.f).3.º). Lo que cuenta es la residencia fiscal, no la nacionalidad.

¿Y si la vivienda está vacía?

También se declara. Si el inmueble urbano no está alquilado, se imputa una renta del 2 % del valor catastral, o del 1,1 % si los valores catastrales del municipio se revisaron mediante valoración colectiva de carácter general: como regla, con entrada en vigor en el período impositivo o en los diez anteriores (artículo 85 de la Ley del IRPF) y, para 2026, con entrada en vigor desde el 1 de enero de 2012, según el Real Decreto-ley 29/2026, en vigor desde el 8 de octubre de 2026 y pendiente de convalidación por el Congreso. Ese real decreto-ley sustituye ambos porcentajes del artículo 85.1, con efectos desde el 1 de enero de 2027, por una escala del 1,1 % al 3 % sobre la suma de los valores catastrales. La renta imputada se devenga el 31 de diciembre y tributa al 19 % o al 24 % según el país de residencia. La de 2026 se declara del 1 de abril al 31 de diciembre de 2027 (artículo 5.b) de la Orden EHA/3316/2010).

¿Qué retención me hacen al vender?

El comprador está obligado a retener e ingresar el 3 % de la contraprestación acordada, como pago a cuenta del impuesto del vendedor no residente (artículo 25.2 del texto refundido de la Ley del IRNR), en el plazo de un mes desde la transmisión. Después el vendedor presenta el Modelo 210 para declarar la ganancia real, que tributa al 19 %, en el plazo de tres meses una vez transcurrido ese mes. Si la retención supera la cuota, se solicita la devolución del exceso.

Normas consultadas

• Orden HAC/623/2026, de 12 de junio (BOE de 23 de junio de 2026): nuevos plazos del Modelo 210 y disposición final única sobre su aplicación.
• Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre, texto consolidado: artículo 5 (plazos) y artículo 13.6 (domiciliación del pago).
• Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (Real Decreto Legislativo 5/2004): artículos 10, 24, 25 y 27.
• Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: artículo 85 (imputación de rentas inmobiliarias), al que lleva la remisión del artículo 24.5 del texto refundido.
• Real Decreto-ley 29/2026, de 6 de octubre (BOE de 7 de octubre de 2026): artículo 6, que redacta la disposición adicional 55.ª de la Ley del IRPF para 2026 y, con efectos desde el 1 de enero de 2027, el artículo 85.1. Pendiente de convalidación por el Congreso.
• Reglamento del IRNR (Real Decreto 1776/2004): artículo 14, retención en la venta de inmuebles.

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En ALY Abogados asesoramos a propietarios no residentes con inmuebles en Las Palmas de Gran Canaria, Tenerife, Lanzarote y el resto de las Islas Canarias. Si tienes dudas sobre tus obligaciones en el IRNR o necesitas presentar el Modelo 210, consúltanos sin compromiso.

Más información: Asesoramiento fiscal IRNR para no residentes